Wenn nicht ausgeschlossen werden könne, dass ein Geschäft nicht einem geschäftlichen Vorgang unter Marktbedingungen entspreche, sei es im Sinne von Rn. 71 des Urteils vom 21. Januar 2010, SGI (C‐311/08, EU:C:2010:26), zur Einhaltung des Grundsatzes der Verhältnismäßigkeit erforderlich, dass dem Steuerpflichtigen, ohne ihn übermäßigen Verwaltungszwängen zu unterwerfen, die Möglichkeit eingeräumt werde, Beweise für etwaige wirtschaftliche Gründe für den Abschluss dieses Geschäfts beizubringen.
22 In that regard, that court notes that, in accordance with paragraph 71 of the judgment of 21 January 2010, SGI (C‐311/08, EU:C:2010:26), compliance with the principle of proportionality requires that, in a situation where it cannot be excluded that a transaction does not correspond to that which would have been agreed upon under market conditions, the taxpayer has the opportunity, without being subject to undue administrative constraints, to provide evidence of any commercial justification that there may have been for that transaction.Eurlex2018q4 Eurlex2018q4